进料加工贸易的计算方法

作用绝对值税额羊皮方法

[ 发布日期：2013/1/25 8:44:37 ] 浏览人数： 5419

　　“进料加工”贸易http://www.stonebuy.com/trade/的计算方法
　　（1）“进料加工”的含义（参见本网内的有关解释，）
　　（2）“进料加工”出口http://en.stonebuy.com/货物“免抵退”税的计算
　　“进料加工”贸易http://www.stonebuy.com/trade/方式出口http://en.stonebuy.com/货物与一般贸易http://www.stonebuy.com/trade/方式出口http://en.stonebuy.com/货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口http://en.stonebuy.com/货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）应退税额上限=本季度出口http://en.stonebuy.com/货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
　　注：免税进口料件的退税率以复出口http://en.stonebuy.com/货物的退税率为准。
　　其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易http://www.stonebuy.com/trade/方式出口http://en.stonebuy.com/货物的“免、抵、退”税计算步骤与公式相同。
　　（3）模拟抵扣税款的计算：与“先征后退”计算办法内的有关要求一致。
　　某生产皮鞋的外商投资企业http://www.stonebuy.com/enterprise/，2000年3月份生产出口http://en.stonebuy.com/皮鞋，按离岸价格及外汇牌价计算其取得出口http://en.stonebuy.com/货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，其中，出口http://en.stonebuy.com/货物采取进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价格及数量折合人民币200万元。若该企业http://www.stonebuy.com/enterprise/1季度总出口http://en.stonebuy.com/销售收入1200万元人民币，总内销收入600万元人民币，进口牛、羊皮等料件总金额800万元，则：
　　①3月份不予免、抵、退税款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(万元)
　　②3月份应纳税款=200×17%-(100-24)=-42(万元)
　　③1季度出口http://en.stonebuy.com/自产货物占本企业http://www.stonebuy.com/enterprise/当期销售比例=1200÷(1200+600)=66.67%
　　因为该比例超过50%，所以当期可退税
　　④又因为应退税额上限=1200×13%-800×13%=52(万元),42<52,
　　所以，应退税额=应纳税额的绝对值=42（万元）
　　由上述计算可以看到，模拟抵扣税款的做法，是在计算进料加工企业http://www.stonebuy.com/enterprise/“免、抵、退”税时，将企业http://www.stonebuy.com/enterprise/免税进口的保税材料，视同海关已代征进口环节增值税，并在实际计算企业http://www.stonebuy.com/enterprise/不得免征抵扣和退税税款时予以抵扣，这样，就减少了企业http://www.stonebuy.com/enterprise/不得免、抵、退的税款；从另一方面来讲，也就是增加了企业http://www.stonebuy.com/enterprise/进项税额中可以抵顶内销应交增值税或办理退税的税款金额，从而起到减轻企业http://www.stonebuy.com/enterprise/负担的作用。因此，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款的做法，是国家对企业http://www.stonebuy.com/enterprise/进料加工货物的一项优惠措施。
　　如果由于对免税进口料件进行模拟税款抵扣，使免抵退税额（即应退税额的上限）为负数的，该负数应结转下期而不能按零处理，在计算下期“免、抵、退”税额时，应与该负数相抵。